财政部印發《企業會(huì)計(jì)準則解釋第8号》 - 标準化工作(zuò)

答(dá)：商業銀行(xíng)應當按照《企業會(huì)計(jì)準則第33号——合并财務報表》（以下簡稱《合并财務報表準則》）的相關規定，判斷是否控制(zhì)其發行(xíng)的理(lǐ)财産品。如果商業銀行(xíng)控制(zhì)該理(lǐ)财産品，應當按照《合并财務報表準則》的規定将該理(lǐ)财産品納入合并範圍。

商業銀行(xíng)在判斷是否控制(zhì)其發行(xíng)的理(lǐ)财産品時(shí)，應當綜合考慮其本身直接享有(yǒu)以及通(tōng)過所有(yǒu)子公司（包括控制(zhì)的結構化主體(tǐ)）間(jiān)接享有(yǒu)權利而擁有(yǒu)的權力、可(kě)變回報及其聯系。分析可(kě)變回報時(shí)，至少(shǎo)應當關注以下方面：

可(kě)變回報通(tōng)常包括商業銀行(xíng)因向理(lǐ)财産品提供管理(lǐ)服務等獲得(de)的決策者薪酬和(hé)其他利益：前者包括各種形式的理(lǐ)财産品管理(lǐ)費（含各種形式的固定管理(lǐ)費和(hé)業績報酬等），還(hái)可(kě)能包括以銷售費、托管費以及其他各種服務收費的名義收取的實質上(shàng)為(wèi)決策者薪酬的收費；後者包括各種形式的直接投資收益，提供信用增級或支持等而獲得(de)的補償或報酬，因提供信用增級或支持等而可(kě)能發生(shēng)或承擔的損失，與理(lǐ)财産品進行(xíng)其他交易或者持有(yǒu)理(lǐ)财産品其他利益而取得(de)的可(kě)變回報，以及銷售費、托管費和(hé)其他各種名目的服務收費等。其中，提供的信用增級包括擔保（例如保證理(lǐ)财産品投資者的本金或收益、為(wèi)理(lǐ)财産品的債務提供保證等）、信貸承諾等；提供的支持包括财務或其他支持，例如流動性支持、回購承諾、向理(lǐ)财産品提供融資、購買理(lǐ)财産品持有(yǒu)的資産、同理(lǐ)财産品進行(xíng)衍生(shēng)交易等。

商業銀行(xíng)在分析享有(yǒu)的可(kě)變回報時(shí)，不僅應當分析與理(lǐ)财産品相關的法律法規及各項合同安排的實質，還(hái)應當分析理(lǐ)财産品成本與收益是否清晰明(míng)确，交易定價（含收費）是否符合市場(chǎng)或行(xíng)業慣例，以及是否存在其他可(kě)能導緻商業銀行(xíng)最終承擔理(lǐ)财産品損失的情況等。商業銀行(xíng)應當慎重考慮其是否在沒有(yǒu)合同義務的情況下，對過去發行(xíng)的具有(yǒu)類似特征的理(lǐ)财産品提供過信用增級或支持的事實或情況，至少(shǎo)包括以下幾個(gè)方面：

1．提供該信用增級或支持的觸發事件及其原因，以及預期未來(lái)發生(shēng)類似事件的可(kě)能性和(hé)頻率。

2．商業銀行(xíng)提供該信用增級或支持的原因，以及做(zuò)出這一決定的內(nèi)部控制(zhì)和(hé)管理(lǐ)流程；預期未來(lái)出現類似觸發事件時(shí)，是否仍将提供信用增級和(hé)支持（此評估應當基于商業銀行(xíng)對于此類事件的應對機制(zhì)以及內(nèi)部控制(zhì)和(hé)管理(lǐ)流程，且應當考慮曆史經驗）。

3．因提供信用增級或支持而從理(lǐ)财産品獲取的對價，包括但(dàn)不限于該對價是否公允，收取該對價是否存在不确定性以及不确定性的程度。

4．因提供信用增級或支持而面臨損失的風險程度。

如果商業銀行(xíng)按照《合并财務報表準則》判斷對所發行(xíng)的理(lǐ)财産品不構成控制(zhì)，但(dàn)在該理(lǐ)财産品的存續期內(nèi)，商業銀行(xíng)向該理(lǐ)财産品提供了合同義務以外的信用增級或支持，商業銀行(xíng)應當至少(shǎo)考慮上(shàng)述各項事實和(hé)情況，重新評估是否對該理(lǐ)财産品形成控制(zhì)。經重新評估後認定對理(lǐ)财産品具有(yǒu)控制(zhì)的，商業銀行(xíng)應當将該理(lǐ)财産品納入合并範圍。同時(shí)，對于發行(xíng)的具有(yǒu)類似特征（如具有(yǒu)類似合同條款、基礎資産構成、投資者構成、商業銀行(xíng)參與理(lǐ)财産品而享有(yǒu)可(kě)變回報的構成等）的理(lǐ)财産品，商業銀行(xíng)也應當按照一緻性原則予以重新評估。

二、商業銀行(xíng)應當如何對其發行(xíng)的理(lǐ)财産品進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)？

答(dá)：商業銀行(xíng)發行(xíng)的理(lǐ)财産品應當作(zuò)為(wèi)獨立的會(huì)計(jì)主體(tǐ)，按照企業會(huì)計(jì)準則的相關規定進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)。

（一）會(huì)計(jì)核算(suàn)

對于理(lǐ)财産品持有(yǒu)或發行(xíng)的金融工具，在采用《企業會(huì)計(jì)準則第22号——金融工具确認和(hé)計(jì)量》（以下簡稱《金融工具确認計(jì)量準則》）、《企業會(huì)計(jì)準則第37号——金融工具列報》（以下簡稱《金融工具列報準則》）和(hé)《企業會(huì)計(jì)準則第39号——公允價值計(jì)量》（以下簡稱《公允價值計(jì)量準則》）時(shí)，應當至少(shǎo)考慮以下內(nèi)容：

1．分類

對于理(lǐ)财産品持有(yǒu)的金融資産或金融負債，應當根據持有(yǒu)目的或意圖、是否有(yǒu)活躍市場(chǎng)報價、金融工具現金流量特征等，按照《金融工具确認計(jì)量準則》有(yǒu)關金融資産或金融負債的分類原則進行(xíng)恰當分類。

如果理(lǐ)财産品持有(yǒu)的非衍生(shēng)金融資産由于缺乏流動性而難以在市場(chǎng)上(shàng)出售（如非标準化債權資産），則通(tōng)常不能表明(míng)該金融資産是為(wèi)了交易目的而持有(yǒu)的（如為(wèi)了近期內(nèi)出售，或者屬于進行(xíng)集中管理(lǐ)的可(kě)辨認金融工具組合的一部分，且有(yǒu)客觀證據表明(míng)近期采用短(duǎn)期獲利方式對該組合進行(xíng)管理(lǐ)），因而不應當分類為(wèi)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的金融資産中的交易性金融資産。

如果理(lǐ)财産品持有(yǒu)的權益工具投資在活躍市場(chǎng)中沒有(yǒu)報價，且采用估值技(jì)術(shù)後公允價值也不能可(kě)靠計(jì)量，則不得(de)将其指定為(wèi)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的金融資産。

如果商業銀行(xíng)因為(wèi)估值流程不完善或不具備估值能力，且未能或難以有(yǒu)效利用第三方估值等原因，無法或難以可(kě)靠地評估理(lǐ)财産品持有(yǒu)的金融資産或金融負債的公允價值，則通(tōng)常不能表明(míng)其能以公允價值為(wèi)基礎對理(lǐ)财産品持有(yǒu)的金融資産或金融負債進行(xíng)管理(lǐ)和(hé)評價，因而不得(de)依據《金融工具确認計(jì)量準則》，将該金融資産或金融負債指定為(wèi)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益的金融工具。

理(lǐ)财産品發行(xíng)的金融工具，應當按照《金融工具列報準則》的相關規定進行(xíng)分類。

在對理(lǐ)财産品進行(xíng)會(huì)計(jì)處理(lǐ)時(shí)，應當按照企業會(huì)計(jì)準則的相關規定規範使用會(huì)計(jì)科目，不得(de)使用諸如“代理(lǐ)理(lǐ)财投資”等可(kě)能引起歧義的科目名稱。

2．計(jì)量

對于理(lǐ)财産品持有(yǒu)的金融資産或金融負債，應當按照《金融工具确認計(jì)量準則》、《公允價值計(jì)量準則》和(hé)其他相關準則進行(xíng)計(jì)量。其中：

（1）公允價值計(jì)量

對于以公允價值計(jì)量的金融資産或金融負債，應當按照《公允價值計(jì)量準則》的相關規定确定其公允價值。通(tōng)常情況下，金融工具初始确認的成本不符合後續公允價值計(jì)量要求，除非有(yǒu)充分的證據或理(lǐ)由表明(míng)該成本在計(jì)量日仍是對公允價值的恰當估計(jì)。

（2）減值

理(lǐ)财産品持有(yǒu)的除以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當期損益之外的金融資産，應當按照《金融工具确認計(jì)量準則》中有(yǒu)關金融資産減值的規定，評估是否存在減值的客觀證據，以及确定減值損失的金額并進行(xíng)會(huì)計(jì)核算(suàn)。

（二）列報

商業銀行(xíng)是編報理(lǐ)财産品财務報表的法定責任人(rén)。如果相關法律法規或監管部門(mén)要求報送或公開(kāi)理(lǐ)财産品财務報表，商業銀行(xíng)應當确保其報送或公開(kāi)的理(lǐ)财産品财務報表符合企業會(huì)計(jì)準則的要求。

三、商業銀行(xíng)應當在2016年年度及以後期間(jiān)的财務報告中适用本解釋要求。本解釋生(shēng)效前商業銀行(xíng)對理(lǐ)财産品的會(huì)計(jì)處理(lǐ)與本解釋不一緻的，應當進行(xíng)追溯調整，追溯調整不可(kě)行(xíng)的除外。