财政部公布《政府會(huì)計(jì)準則——基本準則》 - 标準化工作(zuò)

　　第一條為(wèi)了規範政府的會(huì)計(jì)核算(suàn)，保證會(huì)計(jì)信息質量，根據《中華人(rén)民共和(hé)國會(huì)計(jì)法》、《中華人(rén)民共和(hé)國預算(suàn)法》和(hé)其他有(yǒu)關法律、行(xíng)政法規，制(zhì)定本準則。

　　第二條本準則适用于各級政府、各部門(mén)、各單位（以下統稱政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)）。

　　前款所稱各部門(mén)、各單位是指與本級政府财政部門(mén)直接或者間(jiān)接發生(shēng)預算(suàn)撥款關系的國家(jiā)機關、軍隊、政黨組織、社會(huì)團體(tǐ)、事業單位和(hé)其他單位。

　　軍隊、已納入企業财務管理(lǐ)體(tǐ)系的單位和(hé)執行(xíng)《民間(jiān)非營利組織會(huì)計(jì)制(zhì)度》的社會(huì)團體(tǐ)，不适用本準則。

　　第三條政府會(huì)計(jì)由預算(suàn)會(huì)計(jì)和(hé)财務會(huì)計(jì)構成。

　　預算(suàn)會(huì)計(jì)實行(xíng)收付實現制(zhì)，國務院另有(yǒu)規定的，依照其規定。

　　财務會(huì)計(jì)實行(xíng)權責發生(shēng)制(zhì)。

　　第四條政府會(huì)計(jì)具體(tǐ)準則及其應用指南、政府會(huì)計(jì)制(zhì)度等，應當由财政部遵循本準則制(zhì)定。

　　第五條政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)應當編制(zhì)決算(suàn)報告和(hé)财務報告。

　　決算(suàn)報告的目标是向決算(suàn)報告使用者提供與政府預算(suàn)執行(xíng)情況有(yǒu)關的信息，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)預算(suàn)收支的年度執行(xíng)結果，有(yǒu)助于決算(suàn)報告使用者進行(xíng)監督和(hé)管理(lǐ)，并為(wèi)編制(zhì)後續年度預算(suàn)提供參考和(hé)依據。政府決算(suàn)報告使用者包括各級人(rén)民代表大(dà)會(huì)及其常務委員會(huì)、各級政府及其有(yǒu)關部門(mén)、政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)自身、社會(huì)公衆和(hé)其他利益相關者。

　　财務報告的目标是向财務報告使用者提供與政府的财務狀況、運行(xíng)情況（含運行(xíng)成本，下同）和(hé)現金流量等有(yǒu)關信息，反映政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)公共受托責任履行(xíng)情況，有(yǒu)助于财務報告使用者作(zuò)出決策或者進行(xíng)監督和(hé)管理(lǐ)。政府财務報告使用者包括各級人(rén)民代表大(dà)會(huì)常務委員會(huì)、債權人(rén)、各級政府及其有(yǒu)關部門(mén)、政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)自身和(hé)其他利益相關者。

　　第六條政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)應當對其自身發生(shēng)的經濟業務或者事項進行(xíng)會(huì)計(jì)核算(suàn)。

　　第七條政府會(huì)計(jì)核算(suàn)應當以政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)持續運行(xíng)為(wèi)前提。

　　第八條政府會(huì)計(jì)核算(suàn)應當劃分會(huì)計(jì)期間(jiān)，分期結算(suàn)賬目，按規定編制(zhì)決算(suàn)報告和(hé)财務報告。

　　會(huì)計(jì)期間(jiān)至少(shǎo)分為(wèi)年度和(hé)月度。會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間(jiān)的起訖日期采用公曆日期。

　　第九條政府會(huì)計(jì)核算(suàn)應當以人(rén)民币作(zuò)為(wèi)記賬本位币。發生(shēng)外币業務時(shí)，應當将有(yǒu)關外币金額折算(suàn)為(wèi)人(rén)民币金額計(jì)量，同時(shí)登記外币金額。

　　第十條政府會(huì)計(jì)核算(suàn)應當采用借貸記賬法記賬。

　　第二章　政府會(huì)計(jì)信息質量要求

　　第十一條政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)應當以實際發生(shēng)的經濟業務或者事項為(wèi)依據進行(xíng)會(huì)計(jì)核算(suàn)，如實反映各項會(huì)計(jì)要素的情況和(hé)結果，保證會(huì)計(jì)信息真實可(kě)靠。

　　第十二條政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)應當将發生(shēng)的各項經濟業務或者事項統一納入會(huì)計(jì)核算(suàn)，确保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)預算(suàn)執行(xíng)情況和(hé)财務狀況、運行(xíng)情況、現金流量等。

　　第十三條政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)提供的會(huì)計(jì)信息，應當與反映政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)公共受托責任履行(xíng)情況以及報告使用者決策或者監督、管理(lǐ)的需要相關，有(yǒu)助于報告使用者對政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)過去、現在或者未來(lái)的情況作(zuò)出評價或者預測。

　　第十四條政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)對已經發生(shēng)的經濟業務或者事項，應當及時(shí)進行(xíng)會(huì)計(jì)核算(suàn)，不得(de)提前或者延後。

　　第十五條政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)提供的會(huì)計(jì)信息應當具有(yǒu)可(kě)比性。

　　同一政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)不同時(shí)期發生(shēng)的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用一緻的會(huì)計(jì)政策，不得(de)随意變更。确需變更的，應當将變更的內(nèi)容、理(lǐ)由及其影(yǐng)響在附注中予以說明(míng)。

　　不同政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)發生(shēng)的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用一緻的會(huì)計(jì)政策，确保政府會(huì)計(jì)信息口徑一緻，相互可(kě)比。

　　第十六條政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)提供的會(huì)計(jì)信息應當清晰明(míng)了，便于報告使用者理(lǐ)解和(hé)使用。

　　第十七條政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)應當按照經濟業務或者事項的經濟實質進行(xíng)會(huì)計(jì)核算(suàn)，不限于以經濟業務或者事項的法律形式為(wèi)依據。

　　第三章　政府預算(suàn)會(huì)計(jì)要素

　　第十八條　政府預算(suàn)會(huì)計(jì)要素包括預算(suàn)收入、預算(suàn)支出與預算(suàn)結餘。

　　第十九條預算(suàn)收入是指政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)在預算(suàn)年度內(nèi)依法取得(de)的并納入預算(suàn)管理(lǐ)的現金流入。

　　第二十條預算(suàn)收入一般在實際收到時(shí)予以确認，以實際收到的金額計(jì)量。

　　第二十一條　預算(suàn)支出是指政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)在預算(suàn)年度內(nèi)依法發生(shēng)并納入預算(suàn)管理(lǐ)的現金流出。

　　第二十二條預算(suàn)支出一般在實際支付時(shí)予以确認，以實際支付的金額計(jì)量。

　　第二十三條預算(suàn)結餘是指政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)預算(suàn)年度內(nèi)預算(suàn)收入扣除預算(suàn)支出後的資金餘額，以及曆年滾存的資金餘額。

　　第二十四條預算(suàn)結餘包括結餘資金和(hé)結轉資金。

　　結餘資金是指年度預算(suàn)執行(xíng)終了，預算(suàn)收入實際完成數(shù)扣除預算(suàn)支出和(hé)結轉資金後剩餘的資金。

　　結轉資金是指預算(suàn)安排項目的支出年終尚未執行(xíng)完畢或者因故未執行(xíng)，且下年需要按原用途繼續使用的資金。

　　第二十五條符合預算(suàn)收入、預算(suàn)支出和(hé)預算(suàn)結餘定義及其确認條件的項目應當列入政府決算(suàn)報表。

　　第四章政府财務會(huì)計(jì)要素

　　第二十六條政府财務會(huì)計(jì)要素包括資産、負債、淨資産、收入和(hé)費用。

　　第一節資産

　　第二十七條資産是指政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)過去的經濟業務或者事項形成的，由政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)控制(zhì)的，預期能夠産生(shēng)服務潛力或者帶來(lái)經濟利益流入的經濟資源。

　　服務潛力是指政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)利用資産提供公共産品和(hé)服務以履行(xíng)政府職能的潛在能力。

　　經濟利益流入表現為(wèi)現金及現金等價物的流入，或者現金及現金等價物流出的減少(shǎo)。

　　第二十八條政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)的資産按照流動性，分為(wèi)流動資産和(hé)非流動資産。

　　流動資産是指預計(jì)在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可(kě)以變現的資産，包括貨币資金、短(duǎn)期投資、應收及預付款項、存貨等。

　　非流動資産是指流動資産以外的資産，包括固定資産、在建工程、無形資産、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資産、文物文化資産、保障性住房(fáng)和(hé)自然資源資産等。

　　第二十九條符合本準則第二十七條規定的資産定義的經濟資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，确認為(wèi)資産：

　　（一）與該經濟資源相關的服務潛力很(hěn)可(kě)能實現或者經濟利益很(hěn)可(kě)能流入政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)；

　　（二）該經濟資源的成本或者價值能夠可(kě)靠地計(jì)量。

　　第三十條資産的計(jì)量屬性主要包括曆史成本、重置成本、現值、公允價值和(hé)名義金額。

　　在曆史成本計(jì)量下，資産按照取得(de)時(shí)支付的現金金額或者支付對價的公允價值計(jì)量。

　　在重置成本計(jì)量下，資産按照現在購買相同或者相似資産所需支付的現金金額計(jì)量。

　　在現值計(jì)量下，資産按照預計(jì)從其持續使用和(hé)最終處置中所産生(shēng)的未來(lái)淨現金流入量的折現金額計(jì)量。

　　在公允價值計(jì)量下，資産按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發生(shēng)的有(yǒu)序交易中，出售資産所能收到的價格計(jì)量。

　　無法采用上(shàng)述計(jì)量屬性的，采用名義金額（即人(rén)民币1元）計(jì)量。

　　第三十一條政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)在對資産進行(xíng)計(jì)量時(shí)，一般應當采用曆史成本。

　　采用重置成本、現值、公允價值計(jì)量的，應當保證所确定的資産金額能夠持續、可(kě)靠計(jì)量。

　　第三十二條符合資産定義和(hé)資産确認條件的項目，應當列入資産負債表。

　　第二節負債

　　第三十三條負債是指政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)過去的經濟業務或者事項形成的，預期會(huì)導緻經濟資源流出政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)的現時(shí)義務。

　　現時(shí)義務是指政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)在現行(xíng)條件下已承擔的義務。未來(lái)發生(shēng)的經濟業務或者事項形成的義務不屬于現時(shí)義務，不應當确認為(wèi)負債。

　　第三十四條政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)的負債按照流動性，分為(wèi)流動負債和(hé)非流動負債。

　　流動負債是指預計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還(hái)的負債，包括應付及預收款項、應付職工薪酬、應繳款項等。

　　非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期應付款、應付政府債券和(hé)政府依法擔保形成的債務等。

　　第三十五條符合本準則第三十三條規定的負債定義的義務，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，确認為(wèi)負債：

　　（一）履行(xíng)該義務很(hěn)可(kě)能導緻含有(yǒu)服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)；

　　（二）該義務的金額能夠可(kě)靠地計(jì)量。

　　第三十六條負債的計(jì)量屬性主要包括曆史成本、現值和(hé)公允價值。

　　在曆史成本計(jì)量下，負債按照因承擔現時(shí)義務而實際收到的款項或者資産的金額，或者承擔現時(shí)義務的合同金額，或者按照為(wèi)償還(hái)負債預期需要支付的現金計(jì)量。

　　在現值計(jì)量下，負債按照預計(jì)期限內(nèi)需要償還(hái)的未來(lái)淨現金流出量的折現金額計(jì)量。

　　在公允價值計(jì)量下，負債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發生(shēng)的有(yǒu)序交易中，轉移負債所需支付的價格計(jì)量。

　　第三十七條政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)在對負債進行(xíng)計(jì)量時(shí)，一般應當采用曆史成本。

　　采用現值、公允價值計(jì)量的，應當保證所确定的負債金額能夠持續、可(kě)靠計(jì)量。

　　第三十八條符合負債定義和(hé)負債确認條件的項目，應當列入資産負債表。

　　第三節淨資産

　　第三十九條淨資産是指政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)資産扣除負債後的淨額。

　　第四十條淨資産金額取決于資産和(hé)負債的計(jì)量。　　

第四十一條淨資産項目應當列入資産負債表。

　　第四節收入

　　第四十二條收入是指報告期內(nèi)導緻政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)淨資産增加的、含有(yǒu)服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入。

　　第四十三條收入的确認應當同時(shí)滿足以下條件：

　　（一）與收入相關的含有(yǒu)服務潛力或者經濟利益的經濟資源很(hěn)可(kě)能流入政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)；

　　（二）含有(yǒu)服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會(huì)導緻政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)資産增加或者負債減少(shǎo)；

　　（三）流入金額能夠可(kě)靠地計(jì)量。

　　第四十四條符合收入定義和(hé)收入确認條件的項目，應當列入收入費用表。

　　第五節費用

　　第四十五條費用是指報告期內(nèi)導緻政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)淨資産減少(shǎo)的、含有(yǒu)服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。

　　第四十六條費用的确認應當同時(shí)滿足以下條件：

　　（一）與費用相關的含有(yǒu)服務潛力或者經濟利益的經濟資源很(hěn)可(kě)能流出政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)；

　　（二）含有(yǒu)服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出會(huì)導緻政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)資産減少(shǎo)或者負債增加；

　　（三）流出金額能夠可(kě)靠地計(jì)量。

　　第四十七條符合費用定義和(hé)費用确認條件的項目，應當列入收入費用表。

　　第五章政府決算(suàn)報告和(hé)财務報告

　　第四十八條政府決算(suàn)報告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)年度預算(suàn)收支執行(xíng)結果的文件。

　　政府決算(suàn)報告應當包括決算(suàn)報表和(hé)其他應當在決算(suàn)報告中反映的相關信息和(hé)資料。

　　政府決算(suàn)報告的具體(tǐ)內(nèi)容及編制(zhì)要求等，由财政部另行(xíng)規定。

　　第四十九條政府财務報告是反映政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)某一特定日期的财務狀況和(hé)某一會(huì)計(jì)期間(jiān)的運行(xíng)情況和(hé)現金流量等信息的文件。

　　政府财務報告應當包括财務報表和(hé)其他應當在财務報告中披露的相關信息和(hé)資料。

　　第五十條政府财務報告包括政府綜合财務報告和(hé)政府部門(mén)财務報告。

　　政府綜合财務報告是指由政府财政部門(mén)編制(zhì)的，反映各級政府整體(tǐ)财務狀況、運行(xíng)情況和(hé)财政中長期可(kě)持續性的報告。

　　政府部門(mén)财務報告是指政府各部門(mén)、各單位按規定編制(zhì)的财務報告。

　　第五十一條财務報表是對政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)财務狀況、運行(xíng)情況和(hé)現金流量等信息的結構性表述。

　　财務報表包括會(huì)計(jì)報表和(hé)附注。

　　會(huì)計(jì)報表至少(shǎo)應當包括資産負債表、收入費用表和(hé)現金流量表。

　　政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)應當根據相關規定編制(zhì)合并财務報表。

　　第五十二條資産負債表是反映政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)在某一特定日期的财務狀況的報表。

　　第五十三條收入費用表是反映政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)在一定會(huì)計(jì)期間(jiān)運行(xíng)情況的報表。

　　第五十四條現金流量表是反映政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)在一定會(huì)計(jì)期間(jiān)現金及現金等價物流入和(hé)流出情況的報表。

　　第五十五條附注是對在資産負債表、收入費用表、現金流量表等報表中列示項目所作(zuò)的進一步說明(míng)，以及對未能在這些(xiē)報表中列示項目的說明(míng)。

　　第五十六條政府決算(suàn)報告的編制(zhì)主要以收付實現制(zhì)為(wèi)基礎，以預算(suàn)會(huì)計(jì)核算(suàn)生(shēng)成的數(shù)據為(wèi)準。

　　政府财務報告的編制(zhì)主要以權責發生(shēng)制(zhì)為(wèi)基礎，以财務會(huì)計(jì)核算(suàn)生(shēng)成的數(shù)據為(wèi)準。

　　第六章附則

　　第五十七條本準則所稱會(huì)計(jì)核算(suàn)，包括會(huì)計(jì)确認、計(jì)量、記錄和(hé)報告各個(gè)環節，涵蓋填制(zhì)會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制(zhì)報告全過程。

　　第五十八條本準則所稱預算(suàn)會(huì)計(jì)，是指以收付實現制(zhì)為(wèi)基礎對政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)預算(suàn)執行(xíng)過程中發生(shēng)的全部收入和(hé)全部支出進行(xíng)會(huì)計(jì)核算(suàn)，主要反映和(hé)監督預算(suàn)收支執行(xíng)情況的會(huì)計(jì)。

　　第五十九條本準則所稱财務會(huì)計(jì)，是指以權責發生(shēng)制(zhì)為(wèi)基礎對政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)發生(shēng)的各項經濟業務或者事項進行(xíng)會(huì)計(jì)核算(suàn)，主要反映和(hé)監督政府會(huì)計(jì)主體(tǐ)财務狀況、運行(xíng)情況和(hé)現金流量等的會(huì)計(jì)。

　　第六十條本準則所稱收付實現制(zhì)，是指以現金的實際收付為(wèi)标志(zhì)來(lái)确定本期收入和(hé)支出的會(huì)計(jì)核算(suàn)基礎。凡在當期實際收到的現金收入和(hé)支出，均應作(zuò)為(wèi)當期的收入和(hé)支出；凡是不屬于當期的現金收入和(hé)支出，均不應當作(zuò)為(wèi)當期的收入和(hé)支出。

　　第六十一條本準則所稱權責發生(shēng)制(zhì)，是指以取得(de)收取款項的權利或支付款項的義務為(wèi)标志(zhì)來(lái)确定本期收入和(hé)費用的會(huì)計(jì)核算(suàn)基礎。凡是當期已經實現的收入和(hé)已經發生(shēng)的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作(zuò)為(wèi)當期的收入和(hé)費用；凡是不屬于當期的收入和(hé)費用，即使款項已在當期收付，也不應當作(zuò)為(wèi)當期的收入和(hé)費用。

　　第六十二條本準則自2017年1月1日起施行(xíng)。